裁決要旨 3みなし配当
- 支部名
- 名古屋
- 裁決番号
- 令030051
- 裁決年月日
- 令和4年6月2日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集№127
要旨
○ 請求人らは、持分会社の社員（本件被相続人）の死亡退社に伴う持分払戻請求権（本件払戻請求権）について、その払戻額を零円とすることが持分会社の総社員による同意で決定されており、相続人である請求人らに対し金銭その他の資産の交付はされていないから、所得税法第25条《配当等とみなす金額》第１項の規定によって配当等とみなされる金額はない旨主張する。しかしながら、当該持分会社の定款には会社法第608条《相続及び合併の場合の特則》第１項に規定する持分の承継に関する定めがないことからすれば、本件被相続人は死亡退社により本件払戻請求権を取得したものと認められ、本件被相続人が有していた社員権（出資）が本件払戻請求権に転換した時点、すなわち、相続開始日において本件払戻請求権の価額相当額の経済的価値が本件被相続人にもたらされたといえる。したがって、当該価額相当額のうち、出資に対応する部分の金額を超える金額は、本件被相続人のみなし配当と認められる。（令4. 6. 2 名裁（所）令3-51）
- 支部名
- 大阪
- 裁決番号
- 令010030
- 裁決年月日
- 令和元年12月12日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、同人が役員であり、かつ、株主であるシンガポール関係法人の清算（本件清算）決議に伴う残余財産（本件債権）の分配（本件分配）に係る所得について、シンガポールの永住者資格を有する者であったことから、日本で課税されると思っておらず、本件清算決議に係る請求人の意思表示には税負担に係る錯誤があり、本件清算及び本件分配は無効である旨主張する。しかしながら、請求人は、①自身が日本に住所を有するとの判断を受ける事態も予見していたと推認されること、②シンガポール関係法人の株主による任意清算がされた旨の登記の是正はされておらず、請求人において本件清算が無効であることを確定するための手続も何ら執っていないこと、③本件債権について、シンガポール関係法人に返還することなく保有したままであること等からすれば、本件清算につき錯誤があったと認めることは困難であり、また、本件清算が無効であり、シンガポール関係法人が存続していると認めることはできない。（令元.12.12 大裁（所）令元-30）
- 支部名
- 東京
- 裁決番号
- 平210112
- 裁決年月日
- 平成22年2月3日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、合併の場合の反対株主の株式買取請求と株式移転の場合の反対株主の株式買取請求の経済的実質がいずれも上場株式の譲渡であることなどから、株式移転に反対する株主の株式買取請求に基づく買取りについても、みなし配当の規定から除外すべきである旨主張する。しかしながら、法が合併に反対する株主等の買取請求権を認めている趣旨は、会社法において、反対株主の買取請求は合併の効力発生日に効力が生ずる一方で、対価の額の確定及び支払は合併の日以後に存続会社が行うこととされ、合併の日においては金額不確定の買取代金支払債務が存在するのみとされたことに伴い、合併の日で消滅する被合併法人が合併の時点でみなし配当の額を計算して源泉徴収をすることが不可能であること等から、みなし配当の基因となる自己株式の取得から除外されたものであるところ、株式移転に反対する株主の株式買取請求権については、そのような制度上の問題は生じないのであるから、これを同様に解することはできない。したがって請求人の主張を採用することはできない。（平22. 2. 3 東裁（所）平21-112）
- 支部名
- 関東信越
- 裁決番号
- 平190006
- 裁決年月日
- 平成19年8月30日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、Ａ法人から金銭を借り入れた際に、担保として差入れた本件株式を同法人に譲渡していないから、所得税法（平成18年法律第10号による改正前のもの。以下同じ。）第25条《配当等の額とみなす金額》第１項第５号に規定する「自己の株式の取得」の事実はない旨主張する。しかしながら、Ａ法人は、請求人が、本件契約証書等の約定のとおり債務を弁済しないことから、同約定に基づき、請求人の債務の弁済に充当するため自己の株式である本件株式を取得したものであり、所得税法第25条第１項第５号に規定する「自己株式の取得」に当たると認められる。したがって、この点に関する請求人の主張は採用できない。（平19. 8.30 関裁（所）平19-6）
- 支部名
- 関東信越
- 裁決番号
- 平180012
- 裁決年月日
- 平成18年9月1日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人が所持していた株式をその発行法人に譲渡したことは、譲受会社の自己株式の取得に当たり、当該譲渡金額の一部を配当の額とみなして行った原処分に対し、請求人は、同法人の自己株式の取得には商法の規定による株主総会の特別決議が必要であるところ、その手続が行われていないことから、同社による自己株式の取得は無効である旨主張する。 しかしながら、請求人は、同社及びその役員２名との間で訴訟上の和解をし、同和解の場で同株式を同社が買い受けたことについて相互に確認したこと及び同和解の当時の同役員２名の各所有株式数の合計は総株主の議決権の約89％に当たることから、同和解において、実質的には、同株式の買受けに係る同社の株主総会決議があったものということができ、かつ、同役員２名の所持する株式は、総株主の議決権の９割弱を占めていることから、上記株主総会に係る手続上の瑕疵は重大なものではなく、同株主総会決議の取消事由に止まるところ、同決議が取り消されたと認めるに足りる証拠はないから、この点に関する請求人の主張には理由がない。（平18. 9. 1 関裁（所）平18-12）
- 支部名
- 東京
- 裁決番号
- 平170190
- 裁決年月日
- 平成18年6月2日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 医療法人Ｘの出資社員であった請求人が、Ｘから退社した際に退社返戻金として受領した出資持分相当額の金員（以下「本件退社返戻金」という。）について、請求人は、医療法によって株式会社が医療法人の経営主体となることが認められていないために、譲受人を株式会社Ｙの元社員と、譲渡代金を退社返戻金とするＸの運営経営権移譲契約を締結したものであり退社返戻金の全額がＹの保証のもとに資金調達されたものであるから、当該契約の本質はＹにＸの運営経営権をＸの純資産価額で譲渡するという契約であり、本件退社返戻金は譲渡対価たるＸの純資産価額相当額が出資持分に応じて配分して支払われたものであるから、本件退社返戻金のうち出資額を超える部分の金額は株式等の譲渡所得等に該当する旨主張する。 しかしながら、請求人が本件退社返戻金を受領した経緯、手続ないしその態様及びＸが本社退社返戻金を支払ったことによる効果並びに本件退社返戻金の金額の算定根拠に関する事実によれば、本件退社返戻金は、所得税法第25条第１項第６号に規定する「法人の株主等が、当該法人からの退社により出資持分の払戻として交付される金銭」であると認めるのが相当であるから、本件退社返戻金のうち出資額を超える部分の金額は同項に規定するみなし配当に当たり、同法第24条第１項に規定する配当所得に該当するのであって、請求人がＸを退社するという法形式を選択したことにより、請求人はＸに対して退社返戻金の支払請求権を有し、Ｘは請求人に対してこれを支払う債務を負い、ＸはＹの保証を受けて金融機関から借入れをしてこれを履行し、Ｙは請求人に対して直接の債権債務関係を有さないという当事者間の関係は、当事者の真意に沿って私法上有効に成立しているといえ、株式会社が医療法人の経営権を実質的に取得するという事情にかんがみれば、このような当事者の関係が請求人及びその他の出資者がＹに対してＸの経営権を譲渡するという動機ないし目的を実現するためのものとして著しく迂遠、複雑とまでいうことはできず、経済的にも合理性を有すると認められることからすると、社会通念上、到底その合理性を是認することができないとういうこともできないから、請求人の主張には理由がない。（平18. 6. 2 東裁（所）平17-190）
- 支部名
- 名古屋
- 裁決番号
- 平170053
- 裁決年月日
- 平成18年4月25日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、原処分庁が、請求人と請求人の旧役員ら（以下「本件旧役員ら」という。)との裁判上の和解（以下「本件各和解」という。)等により、本件旧役員らの請求人に対する損害賠償金の支払に代えて、請求人が本件旧役員らの所有する請求人の発行済株式（以下「本件株式」という。）を取得するに当たって、当該取得が所得税法第25条第１項第５号に規定する「自己の株式の取得」に該当し、本件旧役員らに交付した金銭（損害賠償金の額相当額の精算を含む。）で、請求人の資本等の金額のうち本件株式に対応する部分の金額を超える額が、所得税法第25条第１項に規定する配当の額とみなされるとして、配当所得に対する源泉所得税の各納税告知処分をしたところ、本件旧役員らへの金銭の交付は、当該裁判上の和解等の以前に本件旧役員らから交付を受けていた本件株式を担保権の実行として売却したことに伴う精算金の支払であり、実質的に当該株式を取得していないから、「自己の株式の取得」に該当する事実はないと主張する。しかしながら、一般的に、裁判上の和解により和解調書に記載された内容は、当事者双方の合意内容を正確に反映していると考えられ、和解調書に記載された条項は、通常、当事者による事実関係の認識に裏付けされていると考えられるから、その意義を解釈するに際しては、それが多義的であったり、不明確なものでない限り、文言に即して合理的、客観的に行われるべきは当然である。そうすると、本件各和解に係る各和解調書により、請求人が代物弁済を原因として本件株式の所有権を取得したことは、当該各和解調書の文言に即して理解する限り、いずれも疑いを容れる余地はないというべきである。したがって、請求人は、本件旧役員らから代物弁済等を原因として本件株式を取得したものであり、この取得は、所得税法施行令第61条第１項の「自己の株式の取得」から除かれる一定の事由による取得には当たらず、所得税法第25条第１項に規定する「自己の株式の取得」に該当する。（平18. 4.25 名裁（諸）平17-53）
- 支部名
- 金沢
- 裁決番号
- 平170005ほか 13件
- 裁決年月日
- 平成17年9月21日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集 №70・105ページ
要旨
○ 請求人は、商法第３４９条第１項に規定する反対株主の株式買取請求に基づき、株式発行法人が自己の株式を取得した日は、株主等が発行法人との間で能動的に行った契約の成立ないし法律行為の日、すなわち反対株主が株式買取請求権を行使した日であり、その日は商法等の一部を改正する等の法律の施行に伴う関係法律の整備に関する法律第４４条第２項（本件経過措置）に規定する施行日（平成１３年１０月１日）前であるから、所得税法第２５条第１項第５号に規定する自己の株式の取得を事由とするみなし配当課税は適用されない旨主張する。しかしながら、同号に規定する自己の株式の取得とは、株式発行法人がする証券取引所の開設する市場における購入による取得等以外の自己の株式の取得であり、本件自己の株式の取得は、反対株主の株式買取請求に応じて売買により取得したものであるから、本件自己の株式の取得の日については、売買の効力が生じたときがいつであるかに帰着するところ、売買では代金は重要な要素であるから、代金額が定まっていない場合には、売買の効力は生じないと解される。本件は、当事者間において株式買取価格が調わず、裁判所に商法第２４５条の３第３項の規定に基づき価格の決定を申請し、和解により株式買取価格が決定し、それに基づき株式発行法人が請求人に対して株式買取代金を支払い、請求人は株式発行法人に株券を引き渡したものであるから、その和解の日に、売買契約の効力が生じ、当事者双方が契約を履行したといえる。そうすると、本件における自己の株式の取得の日は、本件経過措置に規定する施行日以後となるから、所得税法第２５条第１項第５号の規定が適用される。なお、最高裁昭和４８年３月１日決定は、反対株主が株式買取請求権を行使したときは、法律上当然に会社と株主の間に売買契約が成立したのと同様の法律関係が生ずると判示するが、この法律関係とは、会社が株主から将来決定する価格で株式を買い取る義務を負い、株主が会社に同価格で株式を売り渡す義務を負うという法律関係をいうのであって、売買契約の効力が生じたことまでをいうものではない。（平17.9.21金裁（所）平17-5）
- 支部名
- 大阪
- 裁決番号
- 平170012
- 裁決年月日
- 平成17年9月9日
- 裁決結果
- 一部取消し
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、Ａ法人への株式の譲渡は通常の株式の売買であり、税務署の申告相談においても譲渡所得であるとの指導を受け、その指導に基づいて申告したものであるから、当該株式の譲渡による所得は譲渡所得となり、譲渡に係る訴訟費用は経費として控除されるべきである旨主張する。しかしながら、当該株式の譲渡は、所得税法第２５条第１項に規定するみなし配当の課税要件事実を充足しているから、その譲渡対価のうち、Ａ法人の資本等の金額のうち当該株式に対応する部分の金額を超える部分の金額はみなし配当に該当し、配当所得に係る収入金額となり、訴訟費用は、所得税法第２４条第２項の規定により控除することはできない。また、譲渡対価のうち、みなし配当に係る収入金額以外の金額は、租税特別措置法第３７条の１０第４項の規定により譲渡所得に係る収入金額となるが、原処分は当該所得をないものとしているところ、請求人には本件株式の譲渡に係る所得以外に株式等の譲渡所得はなく、同条第１項の規定により損失の金額は生じなかったものとみなされるのであるから、たとえ訴訟費用のすべてが株式の譲渡に要した費用であったとしても、そのことは株式の譲渡所得の金額の計算における損失の額を増加させるだけで原処分の課税標準に影響を及ぼすものではない。（平17.9.9大裁（所）平17-12）
- 支部名
- 東京
- 裁決番号
- 平170036
- 裁決年月日
- 平成17年9月7日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、貸付金に係る代物弁済として自己株式を取得し、その取得対価のうち、請求人の資本等の金額に対応する部分の金額を超え、その超える金額が所得税法第２５条第１項第５号に規定する利益の配当又は剰余金の分配とみなす金額（以下「みなし配当の額」という。）に該当するとしてなされた源泉徴収に係る所得税の納税告知処分について、その取得対価が時価を大きく逸脱した高額買取り（代物弁済）であることから、法人税法上の寄附金の課税問題として考えるべきであり、法人税基本通達９−１−１３及び９−１−１４に基づき、本件株式の適正な時価を検討すれば、みなし配当の額は、減額されるはずである旨主張する。しかしながら、本件の経緯に徴すると、当該取得対価の額には経済合理性があり、正常な取引に基づいたものであると認められるから、請求人の主張は採用できない。（平17.9.7東裁（諸）平17-36）
- 支部名
- 名古屋
- 裁決番号
- 平150055
- 裁決年月日
- 平成16年3月10日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、請求人が所有していたＡ社の株式（以下「本件株式」という。）を当該法人に引き渡したことにより受領した金額に係る所得はすべて譲渡所得となり、みなし配当所得に認定した原処分は違法である旨主張する。しかしながら、①Ａ社の臨時株主総会の議事録には、請求人らの所有する同法人の株式を有償で消却するとの決議がなされた旨の記載があること、及び②Ａ社は、平成１２年１２月期の決算において、本件株式の減資の処理を行っていることからすると、請求人が本件株式をＡ社に引き渡したことにより交付を受けた金額は、本件株式の消却を基因とするものであることが認められる。そうすると、請求人がＡ社から受けた金額のうち、当該法人の資本等の金額に対応する部分を超える金額は、利益の配当又は剰余金の分配とみなすこととなる。したがって、請求人の主張には理由がない。（平16.3.10名裁（所）平15-55）
- 支部名
- 関東信越
- 裁決番号
- 平130054
- 裁決年月日
- 平成14年2月25日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、本件土地をＡ合名会社の代表者であった被相続人からの相続によって取得したもので、本件相続に係る相続税の申告及び納付は行われており、本件土地は、Ａ合名会社の残余財産の一部の分配によって取得したものではない旨主張する。しかしながら、本件土地については、その取得時にＡ合名会社名義で所有権保存登記がなされ、本件土地の譲渡に至るまでの間、所有権移転登記はなされておらず、当審判所の調査によっても、被相続人が本件土地を取得しながら、何らかの理由によってＡ合名会社名義で登記しなければならなかったとの事情は何らうかがわれないところからすると、本件土地は、少なくとも、その取得時以降、Ａ合名会社が所有しており、被相続人が死亡した当時、同人が所有していたものではないと推認するのが相当である。この点、請求人らが本件相続税の申告及び納付を行ったことが認められるが、そのことが直ちに被相続人がその死亡時に本件土地を所有していたことを示すものでないことは明らかであり、請求人の答述も本件相続税の申告内容を明らかにするものではなく、他に、本件相続税の申告において、本件土地自体が相続財産とされていたと認めるに足りる証拠はない以上、上記推認が覆されるものではない。したがって、この点に関する請求人の主張には理由がない。（平14. 2.25関裁（所・諸）平13-54）
- 支部名
- 東京
- 裁決番号
- 平120110ほか 2件
- 裁決年月日
- 平成13年3月23日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、譲渡した土地の取得は相続によるものであり、請求人が出資持分を有していた合名会社の残余財産の一部の分配によるものではない旨主張するが、請求人の主張を認めるに足る証拠資料の提出はなく、当該土地の登記簿等によれば、同社が取得し保存登記をして所有していた土地の一部を、同社の解散に伴う残余財産の一部の分配により取得したものと認めるのが相当であるから、当該土地の取得は、所法第２５条の規定により配当所得として所得税の課税対象となり、当該土地は分配を受けた日に譲渡していると認められるから、原処分庁が、配当所得の金額を当該土地の譲渡価額に基づき算定したことは相当である。（平13．3．23東裁（所）平12−110）
- 支部名
- 仙台
- 裁決番号
- 平080026
- 裁決年月日
- 平成9年3月12日
- 裁決結果
- 棄却
- 争点番号
- 200702030
- 争点
- 7配当所得/2所得の発生/3みなし配当
- 事例集登載頁
- 裁決事例集には登載しておりません
要旨
○ 請求人は、Ａ社所有の建物が競売された上で交付を受けた競売剰余金を、原処分庁がみなす配当所得に該当するとして所得税の更正処分をしたことに対し、Ａ社の出資持分は被相続人であるＢから負担付包括遺贈されて取得したものであり、受遺者たる請求人には相続税法により相続税が課税されるべきであるから違法である旨主張する。しかしながら、請求人はＢの相続開始によりＡ社の出資持分を相続により取得しており、配当異議訴訟における和解により、請求人が所有する当該法人に対する出資口数に応じ交付を受けた金員の性格は、当該法人からの退社又は脱退により持分の払戻しとして交付される金銭に該当することから、所法第２５条第１項第２号に規定するみなす配当所得に該当するから、請求人の主張には理由がない。（平 9. 3.12仙裁（所）平 8-26）
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